【摘 要】将刀刃管理会计理念引入到高校教育经费机制分配对提升高校经费使用效率、提升科研能力和释放高校创新活力具有重要意义。
【关键词】刀刃管理会计观；高校教育经费；经费管理
引言
近年来，我国对教育事业的重视程度不断提升、高校教育经费投入不断增加，但是，我国高校教育经费在管理过程中主要存在着教育资源使用效率低下、无法有效评价预算绩效、教育经费资源分配不均衡以及教育成本难以核算等问题，直接影响了我国高校教育经费使用效率。由此可见，如何进一步完善高校教育经费分配机制、规范经费使用成为高校经费管理必须解决的问题。运用管理会计手段将有限的教育经费资源整合，以“质量战略为核心的刀刃管理会计”理念，在成本效益原则的基础上，融合财务与业务活动，对解决当前我国高校教育经费分配、使用过程中存在的问题具有重要意义。
一、刀刃管理会计的内涵
（一）管理会计概念界定
管理会计作为会计的重要分支，是一种基于企事业单位业务活动，有效的将财务工作和业务开展进行融合，并为决策者从业务、财务等多个维度综合提供决策信息的方法。管理会计的提出，在将管理工作和财务工作相融合的基础上，有效的实现了“解析过去——控制现在——筹划未来”的目标，对改善企事业单位经营管理、优化决策具有重要意义。
（二）刀刃管理会计概念界定
目前学术界尚未有对“刀刃管理会计”明确的界定，该概念出于民办高校西安欧亚学院“以质量战略为核心的刀刃管理会计”理念。结合管理会计定义和管理会计框架结构，本文将“刀刃管理会计”的内涵界定为一种基于价值链的管理控制体系，在成本效益原则的基础上，融合财务与业务活动，参与组织战略规划、决策、控制和评价等关键过程管理，目的是落实组织战略、创造组织价值。其特征如下：
（1）最大化实现组织价值。基于价值链理论，运用管理会计工具手段可控制价值链上的关键增值环节，整合非增值环节，最大化实现组织价值。
（2）契合业务与财务一体化需求。组织的业务活动将影响资金运动，基于业务活动角度，有效的实现“业务流程——财务流程——管理流程”的有效融合，将管理过程贯穿于业务全流程，实现管理效益最大化。
（3）考虑成本与效益原则。刀刃管理会计的提出有效的考虑了成本与收益之间的关系，注重在实现正常业务运转的情况下将资源效益发挥到最大化，并基于系统科学的评价机制对资源的使用进行考核。
二、高校教育经费分配模式存在的问题
高校内部教育经费分配通常是通过预算分配管理实现的，本文以某地方A高校预算分配管理模式为例，对传统的高校教育经费分配方式进行分析。
（一）A高校现行的教育经费分配模式
A高校主要通过预算计划管理制度方法将高校教育经费使用划分为基本支出预算和项目支出预算两类。其中，基本支出预算主要是为了满足高校正常运转所需的所有費用支出；项目支出预算则主要是以专款专用为原则的满足专项业务活动所需要的经费。A高校校内预算分配实行“二上二下”的程序：“一上”是二级学院申报；“一下”是财务部门初审；“二上”是二级学院再次修改申报；；“二下”是经预算管理委员会评审、校领导审议、学校党委常委会审定，正式分解下达校内预算指标。为了进一步了解目前普通高校教育经费分配的效率与效果，本文以A高校为例进行分析。
（1）2017年A高校的支出预算执行情况
2017年支出调整预算数76294万元，与年初支出预算68959万元相比增加了7334万元，增长10.64%。其中，教育支出年初预算数为67945万元，决算数为75626万元。支出预、决算存在较大差异。
（2）基本支出和项目支出情况对比
2017年支出决算总额中基本支出18922万元，占总支出的24.80%，其中：人员经费11220万元，占基本支出的59.30%，日常公用经费7702万元，占基本支出的40.70%；项目支出57371元，占总支出的75.20%。由此可见，基本支出与项目支出比维持在2：8左右，且2017年年末项目结转和结余资金高达8119万元。结转和结余资金规模较大，一定程度降低了预算资金使用效率和国家教育投入政策落实效果，影响了项目资金使用绩效。
（二）高校教育经费分配存在的问题
通过以上分析，我国高校教育经费分配主要存在以下三个问题：
（1）基本支出和项目支出结构不合理。目前“基本支出+项目支出”2：8的比例结构造成学校可使用的资金范围和方向受限。学校无法根据办学发展需要将其进行科学统筹，影响经费使用效率。
（2）教育经费分配机制不合理。目前许多高校教育经费分配还是以财务部门为主导，强调财务导向的集中控制，教育经费分配以行政命令方式下达，下达的经费有明确的使用方向和范围。此时，二级学院拥有较少的自主权，且预算执行的灵活性较弱，导致二级学院的积极性不高或由于项目年中调整造成预算难以执行。
（3）与高校发展战略的契合度不高。现有的教育经费预算编制方式由下自上，先由各二级学院申报各类预算经费，再由学校统筹下达。这样的预算编制方式未站在学校顶层设计角度，没有整体考虑学校战略发展规划，可能造成如某些项目的重复建设，没有通盘考虑教育资源的成本与效益，这就浪费了有限的教育经费资源。
三、刀刃管理会计观下的高校教育经费资源配置模型的构建
高校教育经费分配是将有限的稀缺资源在学校内部合理配置，以期达到最大投入产出效益。完善的高校教育经费分配模式，是优化教育资源配置的前提和有效途径。基于刀刃管理会计观，从业务规划、预算管理两个维度优化高校教育经费资源的配置可以有效地实现经费的优化配置和公平分配。
（一）业务规划阶段的高校资源配置模式
建立二级分院资源配置模型。树立管理会计“业务驱动”、“开源节流”、“拿多少钱必须干多少事”等理念，事前计算为学校带来的现金流净贡献。模型如下（表1）：
（二）预算管理阶段的高校教育经费投入模式
预算管理阶段的高校经费投入机制构建需要关注以下两个方面：一是建立二级学院教学经费投入模型（表2），对比利用权重对历史、未来的经费投入进行分配，其中，未来权重由各职能部门进行评定，历史权重由财务部的历史数据得出。二是实施季度滚动预算编报。
四、高校教育经费分配机制构建的有效举措
基于刀刃管理会计的理念，针对当前我国高校教育经费分配存在的问题，认为优化和完善我国高校教育经费分配机制应当从以下四个方面进行加强：
（一）提高高校二级学院的教育经费分配自主权。二级院校为高校管理的直接主体，基于实际情况将高校职能部门的部分经费划拨权力下放到二级院校，二级院校根据与学校战略发展规划的契合度和学院本身建设发展需要，将经费缺口上报高校职能部门，确定经费划拨数量，并在此基础上以“需求”为导向确定二级院校的预算规模和最高值，既增强了二级院校的财务自主性，又有效地实现了对二级院校经费规范使用的监管。
（二）注重高校教育经费分配与学校战略发展目标的契合度。刀刃管理会计观下的高校教育经费分配机制首先要考虑高等学校战略规划、年度任务目标和高等教育所承担的社会效益等因素，对与学校战略发展目标契合度高的二级学院，可给予重点投入支持。
（三）强化高校教育经费绩效评价的再应用。除了要与未来战略发展目标高度契合，还要考量过去教育经费使用绩效，就对预算执行进度高、预算管理能力强、绩效表现优良的二级学校给予重点投入。
（四）建立健全高校教育经费管理、监督、评估机制。一方面，基于高校管理机制，完善高校预算管理管理制度，建立多层面的预算管理组织框架，建立适合高等学校实际情况的预算管理组织领导和工作机构，包括预算管理委员会、预算管理办公室、绩效评价办公室和审计监督部门等，明确组织构架各层次机构的职责，并督促组织实施，保证预算绩效管理的效果。另一方面，为保证高校教育经费的规范使用，还可设立独立的经费绩效使用第三方监督机构，基于基本经费支出和项目经费支出的特点，构建系统科学的评价机制，利用净现值法、内涵收益法，分析经费的投入、支出以及使用效益，并针对高校教育经费使用中存在的问题进行及时的调整。
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