[摘要]本文将在传统会计的基础上结合社会责任对社会责任会计理论进行探讨，从定义、目标、信息使用者、假设、原则、要素等方面对社会责任会计进行阐述，并以此为依据力求建立一个社会责任会计的整体框架。
[关键字]社会责任 社会责任会计 整体框架
近年来，作为经济环境的重要组成部分，社会责任在经济的可持续发展和社会转型中起着举足轻重的作用。企业的角色已不再仅仅是组织生产。获取利润的经济组织，而是在向“企业公民”转变，需要承担相应的社会责任。而如何对社会责任的履行进行有效的衡量、督促以及监督成为急需解决的问题。
在这样的大环境下，社会责任会计有了一定的发展。社会责任会计作为会计发展的新领域和新分支，是社会责任同会计学的结合，它是以会计特有的方法和技术对某一企业经营活动所带末的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。下面本文将在传统会计理论的基础上，结合社会责任的特点，对社会责任会计理论的一些内容进行阐释。
一、社会责任
到目前为止，国际社会对企业社会责任的理解还不统一，国际机构对其定义至少有200多种，造成这种状况的原因除了大家对企业社会责任的视角、形式的认识不同外，更重要的是企业社会责任的内涵和外延随着社会经济的发展而不断地变化。
1997年，英国学者约翰·埃尔金顿(John Elkington)最早提出了三重底线的概念，他认为就责任领域而言，企业社会责任可以分为经济责任、环境责任和社会责任。企业在进行企业社会责任实践时必须履行上述三个领域的责任，这就是企业社会责任相关的“三重底线理论”。
无论哪种定义，其共同点都在于，强调在市场经济体制下，企业所肩负的责任除了为股东追求最大化的利润外，也应该考虑相关利益人，即影响和受影响于企业行为的各方的利益。
同时，约翰·埃尔金顿在三重底线概念下对社会责任进行了，分类形成了有名的企业社会责任“三重底线理论”。表1如下：
企业履行应尽的社会责任，可以给自身和整个社会带来极大的好处，就其长远意义，总结为以下几点：
首先，企业可以通过履行社会责任增加企业的利润。
其次，企业可以以其良好的社会责任观树立和改善企业的形象。
再次，企业可以通过对社会责任的实践增强企业的竞争力。
最后，企业社会责任有利于可持续发展战略的实施，构建和谐社会。
二、社会责任会计
在对社会责任会计进行分析时，我们主要是在传统会计理论的基础上，结合社会责任的特点，从定义、目标、信息使用者、假设、原则、要素等方面对社会责任会计进行阐述。
(一)社会责任会计的定义
关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点，其中具有代表性的有以下几种观点：
第一种是美国会计学者戴维F·林诺维斯首次提出的“社会责任会计”概念，他认为社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用；第二种是美国会计学教授Sylii C.MoNey的观点，认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；第三种是美国会计学教授Ahmed Belkaou给出的定义：社会责任会计是测定和报告企業在经营活动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜；第四种则是日本《新版会计学大辞典》中的定义：社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来影响的计量和报告
上述各种观点从不同角度对企业社会责任会计研究的内容进行了规定，也进一步影响了企业社会责任会计信息披露的研究范围。综上所述，本文认为：企业社会责任会计是企业社会责任与会计学的有机结合，是把企业与社会的关系作为核算内容，通过会计对企业生产经营行为产生的社会成本、社会效益加以计量，并通过社会责任报告向利益相关者提供决策有用的社会责任会计信息，其目的是实现企业社会价值的最大化，实现构建和谐社会的最终目标。
(二)社会责任会计的目标
从传统会计的角度来看，作为企业管理的子系统，会计部门与其他销售管理等部门一样，具有特定的管理对象和能力内容，因而也具体其直接的目的。比如，销售部门的直接目的是不断地扩大产品的市场占有额，增加销售收入。当然对于会计部门而言，作为一个信息系统的基本特征，直接目标是提供决策有用的信息。而会计的目标最终必须服从企业整体的目标，即实现企业价值最大化。
企业社会责任会计是传统会计的延伸和扩展，其目标分为直接目标和最终目标。直接目标是为包括广泛这会公众在内的各方信息使用者提供企业履行社会责任情况，帮助其决策的有用信息；最终目标是在实现企业价值最大化的基础上构建和谐社会。
(三)社会责任会计的信息使用者
与传统的会计学相比较，除了政府，投资者、债权人等外部使用者和企业内部管理者之外，社会责任会计的信息使用者增加了广泛的社会公众。
之所以增加社会公众作为信息使用者，是因为我们社会公众在社会中扮演的角色越来越重要，是企业的首要服务对象。只有企业得到社会公众的肯定，企业才能够更好的发展。如果社会公众认为企业社会责任履行状况不佳，他们会选择远离该企业并提醒周围的人远离该企业，企业会因此而丧失相当大的潜在顾客。
(四)企业社会责任会计的假设
传统会计理论结构中所包含的会计假设有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。它规定企业应当对本身发生的交易和事项进行确认、计量和报告；企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；企业应当划分会计期间；企业会计应当以货币计量。而这些假设的内涵在社会责任会计理论下发生了变化，需要重新认识。
1.会计主体假设
社会责任会计是站在社会角度来衡量企业经济活动的社会影响，但是它属于微观社会会计。它是以各个经济组织(企业)为主体的核算，而且也只有这样才能够准确反映经济组织社会责任履行情况。
2.持续经营假设
传统会计假设企业的经营活动会无限期地进行下去，在可预见的未来不会破产。这个假设同样适合社会责任会计。企业只有持续经营才能够合理承担社会责任并对其进行确认、计量、记录和报告。
3.会计分期假设
企业应当将持续经营的生产经营活动划分成连续相等的期间，从而结算盈亏，编制会计报告，及时提供有关企业各方面的信息。因此将经营活动划分为若干个相等的时期，及时反映企业社会责任履行情况是合理之举，也是必需的。
4.多重计量假设
由于社会责任会计反映和核算的内容很特殊，企业承担的社会责任形式多种多样，有些是可以量化的，有些则根本无法计量。因此，我们应该假设企业社会责任会计的计量是以货币计量为主，其他如劳动量、实物量等非货币计量方式为辅的方式。这样就能综合反映企业所承担的社会责任方面的信息。
(五)社会责任会计的原则
结合传统会计，我们认为社会责任会计应具备以下原则：
1.社会性原则。传统会计从自身角度反映企业内部的生产经营活动。社会责任会计则要求企业以社会可持续发展为目标履行社会责任。社会责任会计的社会性原则，着重点是关注社会整体发展及和谐观。
2.真实性。客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。社会责任会计的真实性原则，着重点是关注企业提供有关社会责任方面信息的真实与否。
3.政策性。由于社会责任会计具有社会属性，在一定程度上要受到国家社会形势及相关政策的影响和制约。社会责任会计政策性，着重点是关注会计活动要遵循适时的政策法规。
4.充分揭示性。充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。社会责任会计的充分揭示性，着重点是关注企业提供社会责任方面信息的全面性。
5.可比性。为了使不同行业在不同时期的社会责任会计报告具有可比性，企业不能随便变动会计处理程序及方法，尤其在当前对会计科目、计量、方法、表格形式尚未统一规范的情况下，对无法采用货币计量的事项可采用文字说明(非会计基础型)予以报告，以增强可比性。
(六)企业社会责任会计的六要素
1.社会责任资产
社会责任资产是指企业过去交易或者事项中由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的有关社会责任方面的资源。具体包括：环境资产、环境治理设备、人力资源培训资产、照顾幼儿及病、弱、老、残等投资、消费者售后服务投资、社会责任在建工程和无形资产及长期待摊费用等项目。
2.社会责任负债
社会责任负债是指企业由于过去事项破坏企业社会责任而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。具体包括：应交矿产资源补偿费、应付消费者退货金或赔偿金、应付售后服务费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费、应交社区服务费、应交公益福利捐赠款、应付其他社会责任款等项目。
3.社会责任权益
社会责任权益是指企业所有者在企业社会责任资产中享有的经济利益，是社会责任资产减去社会责任负债后的净收益。具体包括：在会计期间内自然资源的培育或正常生长，财产重估滥价或接受社会责任资本捐赠等项目。
4.社会责任收入
社会责任收入是企业在日常生活中因履行社会责任而取得的，與所有者投人无关的经济利益总流入。具体包括：因从事的社会责任行为(如购置环保设备、购置地皮修建社会责任工程)而得到的国家价格优惠或补贴、社会责任项目拨款等项止。
5.社会责任费用
社会责任费用是企业在日常生活中由于自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括：赔偿或罚款等项目。
6.社会责任利润
社会责任利润是将企业在一定会计期间内的企业社会责任收入与社会责任费用比较所得的结果。具体包括：企业因环境保护取得的收入扣除其破坏环境发生的耗费而得的净值。
三、建立社会责任会计体系的意义
首先，目前我国企业会计信息无法了解企业社会责任履行情况。只有通过社会责任会计客观、公允地披露企业履行社会责任情况，信息使用者才能评价企业的业绩和对社会做出的贡献。
其次，社会责任会计的建立和实施能增强企业社会责任观念，将企业社会责任落到实处。便于企业改进各项生产经营活动和社会活动，促进企业经济效益和社会效益的协调发展。
最后，社会责任会计体系能对企业履行社会责任的投入产出情况进行确认、记录和计量，并及时对外报告，反映企业在社会责任方面进行的努力和取得的成效，为企业开展国际竞争创建良好的国际环境。